在項目基礎管理方面做文章

工程項目內部審計應從項目經營管理各項經濟活動的規范性與效益性人手，根據具體情況對工程項目的各項基礎管理進行全面或重點審核，為項目經營管理把準脈、開對藥。
　　工程項目內部審計是指施工企業審計部門和審計人員，根據審計計劃、上級審計機關或企業主管領導的指示，依據國家有關規定和企業內部管理規章制度，對被審計項目部各項經營管理活動的真實性、合法性、合規性和效益性進行的審查、監督、評價和鑒證活動。根據審計的特點，它具有“獨立性”和，“權威性”兩個基本特征。
　　項目內部審計的內容梳理
　　施工企業項目內部審計的內容，按照現行規定一般分為項目財務收支合規審計、項目完工效益審計、項目部主要負責人離任經濟責任審計、專項審計、審計調查等方式。
　　目前施工企業項目內部審計，一是較多側重于財務收支合規審計，或對某一專業的審計(如分包結算審計)，往往對項目系統管理，特別是基礎管理的審計重視不夠，難以充分利用審計職能達到從根本上糾正管理偏差的目的：二是往往側重于對項目管理與核算中已發生的不規范現象進行監督與評價，針對被審計項目存在的管理與效益風險，應采取的前瞻性控制措施或審計建議較少，具有針對性的后續審計工作相對薄弱。
　　因此，工程項目內部審計應從項目經營管理各項經濟活動的規范性與效益性入手，根據具體情況對工程項目的各項基礎管理，如項目組織、經營預算、工程管理、物資供應、財務核算等方面進行全面或重點審核，為項目經營管理把準脈、開對藥。
　　項目基礎工作的審計。項目管理基礎工作是指項目部在生產經營活動中，為實現項目管理的職能和目標而提供的基本手段和前提條件。它一般包括項目組織、共同準則、標準化工作、計量工作、信息傳遞、數據處理，以及資料的歸集、使用與歸檔等工作。此項審計，主要審查被審計項目部在該審計期間的機構設置、人員配備與各項管理制度的制定與執行等情況;審查上級業務主管部門對該項目各項經濟技術指標，包括目標成本、管理費上繳、項目暫設以及產值、利潤、質量、安全等指標的核定、執行與完成情況：項目部相關業務部門各類管理臺賬是否建立健全，基礎臺賬的登錄是否符合及時性、準確性與規范性原則，以及是否達到對項目實行動態管理的要求。
　　據了解，不少施工企業在項目管理基礎工作中，不同程度地存在以下問題。
　　人員配備方面。業務骨干普遍缺乏，如有的大中型項目經營預算管理涉及建筑、安裝、儀表和電氣等多個專業，從事工程造價專業3年以上的預算人員只有一名業務負責人，其余鮮有勝任的相應業務骨干，這是造成項目管理被動的主要原因。
　　規章制度方面。往往側重于強調本部門或本專業相關人員的職責，未具體界定部門內部或部門之間的工作流程與責任，制度落實措施欠明確，可操作性不強。
　　基礎管理臺賬方面。各業務部門之間歸集的基礎資料核算范圍不統一、欠明晰，特別是在同一項目部有多個單項工程在建的情況下，難以實現項目的規范管理與成本控制，容易導致項目潛虧與經營風險。
　　基礎資料的歸集方面。一是有的項目分包工程驗收單無日期、無頁碼、無圖號，有的僅填寫匯總工程量，無分項工程量，有的僅有工程內容，無具體工程量，導致驗收范圍不具體，驗收標準欠明確等：二是有的項目分包工程結算將不同專業工程內容合并為一本結算書，有的結算將同 單元相同專業的工程分拆為若干份結算書，有的結算書封面未規范填寫工程項目名稱、單項工程名稱、單位工程及專業名稱，造成核算范圍不清;三是有的項目將對業主結算的“工程聯絡單”復印件裝訂于結算書之后，必須裝訂的“工程量驗收單”卻未附于結算書后面，難以確認該工程量是否為分包商施工，還有的結算資料出現多種裝訂格式，如裝訂條、線裝、橫裝、豎裝等。
　　要解決這一問題，一是強化項目組織與策劃，項目運作成功的關鍵在于用人和制度，制度的關鍵在于流程清晰、職責明確、獎懲分明、落實到位：二是及時規范歸集各類基礎資料，通過建立健全相關專業基礎臺賬，對項目管理施行動態控制;三是規范辦理工程驗收與結算，驗收單的內容與結算資料的編制均要符合財務核算與費用控制的要求，工程合同、技術資料與結算資料之間要有明晰的鉤稽關系。
　　合同預算管理審計。審查工程承包合同的簽訂情況。包括工程地點與范圍、合同與實際開竣工時間、甲乙方責任、設備材料供應方式、工程變更與驗收、結算方式與違約責任等，以便于與分包價格水平對比、預測結算風險和衡量項目管理水平。
　　審查工程分包合同簽訂的手續和程序是否齊全與規范，是否存在分包合同簽訂不規范和滯后現象;審查分包工程招投標情況，包括參加投標的分包商家數、資格預審情況、招標文件的編制與發放、開標、評標與中標情況等資料的完整性與規范性，實際采用分包商家數與分包合同價格水平，合同條款是否符合“合法性、合規性與效益性原則”。
審查總、分包工程預計結算值及自開工累計列報產值情況，總包工程結算管理和分包工程進度款審批情況，收入與成本的匹配列賬是否符合及時性與規范性原則。施工企業合同預算管理中常見的問題如下。
　　工程分包欠規范。在工程分包招投標中議標往往多于招標，不利于充分引入競爭機制，容易給工程管理造成系統風險。
　　分包合同條款欠規范。分包工程合同范圍不具體、欠明確，如有的工程范圍僅界定“某單元或某塊區部分工藝管道、鋼結構或電儀工程”，有的直接表述為“一級管網部分建筑、安裝工程”等，容易造成分包商之間及分包與自行之間工程范圍互相交叉，不利于分包工程管理和成本的控制;分包合同材料供應范圍欠具體，如，有的合同表述為“工程主要材料由甲方供應，其他材料由分包方供應”，未明確具體的材料類別和名稱，容易造成分包工程最終結算時產生歧義。
　　承包合同履行不嚴格。當工程施工過程中發生業主變更材料供應范圍、設備材料供應或設計圖紙提供滯后，以及延期支付工程款等影響費用與工期的情況時，施工企業未及時以書面形式按承包合同通用條款規定程序報告甲方，而是在項目竣工結算或出現嚴重虧損時，才被動地向甲方提出費用補償要求，往往難以達到預期目的。
　　施工圖預算編制滯后。有的項目工程進度已經過半，施工圖預算尚未編制，影響工程管理，不利于成本控制，且容易造成結算被動等。
　　要解決這些問題，一是要嚴格依照分包工程招投標管理相關規定對工程進行分包，通過競爭性招投標達到項目控制的目的，規避項目經營風險;二是及時簽訂分包合同，合同條款應充分體現規范性、效益性和風險控制原則;三是以合同條款的形式規范各類合同的變更與履行;四是通過編制結算資料及時發現費用與成本控制的問題，動態管理與控制項目費用和成本。
　　工程技術管理審計。主要審查項目技術部門是否按工程項目，分單項工程或承包合同建立工程管理月報制度，其內容包括項目概況、工程進度、分包管理、人力資源、大型機具、費用管理與成本控制、質量與HSE管理、下月工作重點與存在問題等，各管理環節是否明晰、可控。相關基礎資料管理是否規范，包括施工圖紙、設計變更、材料代用、現場簽證、會議紀要、材料預算、工程驗收和工程交工資料等管理臺賬是否建立健全;技術管理工作在滿足工程施工的同時，是否滿足工程結算與成本控制的要求。
　　對于現場施工技術管理來說，往往側重于工程進度、質量與安全管理，忽視基礎工作與項目核算管理，就項目管理而言二者不可偏廢。目前由于諸多原因，工程技術管理審計仍是企業內部審計的薄弱環節。
　　物資供應管理審計。從物資供應管理基礎臺賬入手，審查各類材料采購、調撥、驗收、入庫、領用、保管、發放、盤點、現場余廢料處理等環節管理的合規性、規范性與效益性。重點檢查以下方面。
　　供應部門對于主要材料是否按單項工程、依據材料計劃分供應方式與材料類別，建立材料供應綜合平衡臺賬作為一級臺賬;根據材料出入庫情況分領料單位建立材料明細賬作為二級臺賬。
　　對于輔助材料是否依據材料預算或采購計劃，按單項工程、分材料類別建立采購供應一級臺賬，依據出入庫原始憑證分領料單位建立材料供應明細賬。
　　近年來審計中發現，項目供應管理工作主要存在以下問題：有的項目基礎管理臺賬不健全、欠規范，各類材料出入庫未嚴格按單項工程建賬管理，有的各級材料供應管理臺賬之間缺乏明晰的鉤稽關系，材料明細賬登錄不及時，有的原始憑證未按單項工程分材料類別編制順序號和按月裝訂等，造成數據失真，給成本核算與材料核銷帶來困難。
　　因此，項目物資供應部門應按項目精細化管理的要求，分單項工程或承包合同，按供應方式與材料類別、分領料單位，通過建立健全各級管理臺賬對物資供應管理實行動態控制，使物資供應管理在滿足施工生產需要的同時，滿足成本核算、材料核銷和工程結算的要求。
　　加強項目管理內部審計的建議
　　突出領導支持作用。內部審計作用的有效發揮，離不開企業主要領導的高度重視與大力支持。從人員配備、辦公條件到審計工作計劃的制定，企業主管領導親自過問和審核，對審計事項、審計結果、后續審計和執行決定，給予親自批示和關注，是審計職能有效發揮和審計成果得以充分利用的重要保證。 
    加強審計隊伍管理。建設一支精干高效和具有高度職業素養與相應執業能力的審計隊伍，是及時完成審計任務充分發揮審計作用的關鍵。俗話說： “打鐵還需自身硬。”審計部門的人員配備要符合精干高效的原則。對審計人員素質的基本要求應是：政治素質高、業務能力強、好學敬業、克己奉公;對審計人員的管理要職責明確、目標具體、規范考核。
　　對特殊項目進行全面審計。為有效利用審計資源，對一般項目重點審計，特殊項目全面審計。為促進項目規范管理，保證審計覆蓋面，對一般項目進行正常審計時可以將財務收支、經營預算、材料供應管理的規范性與效益性檢查作為主要審計方向，重點對結算收入與成本控制的措施與效果進行審計;對項目管理問題較多或經營與效益風險較大的項目，在開展項目專項審計時，應對項目組織和相關管理活動的全過程實施全面系統的調查與分析，在依據翔實的數據和客觀情況得出審計結論的基礎上提出建議;對風險較大或管理薄弱的項目應盡可能進行前瞻性審計，及時提示風險、制定措施。
　　將整改工作落到實處。加強與規范后續審計，項目審計要講求實效，整改措施要落到實處。審計不但要通報發現的問題，還應表彰先進和推廣經驗，這就要求審計發現的問題不僅準確還要切中項目管理的要害，達到以點帶面的效果;問題整改應限定時限、責任到人，并將整改情況歸入審計檔案。
　　施工企業在工程項目管理中，一是要高度重視人才選拔機制的建設，二是要建立健全內部管理控制制度，而監督和促進企業管理規章制度的落實和不斷完善，是審計部門的重要職責。因此施工企業在內部審計中，強化項目管理系統審計，切實發揮工程審計的監督和評價職能，是施工企業不斷強化內部控制管理，規避經營風險，提高管理水平，在建筑市場激烈的競爭中立于不敗之地的重要一環，而基礎管理審計與前瞻性審計應成為施工企業內部審計的側重點。 (項目管理者聯盟)
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